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Octubre 23, 2017

Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la adquisición de bienes o uso o goce temporal por parte de residentes en el extranjero

Dentro de la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2017 y sus Anexos 1-A y 3, destaca la adición de la Regla 4.1.11., la cual establece la opción para los contribuyentes de corregir su situación fiscal en aquéllos casos en que, antes de la entrada en vigor de dicha regla, no hubieran retenido y enterado el impuesto al valor agregado (IVA) en la adquisición de bienes o por su uso o goce temporal por parte de residentes en el extranjero.

Para efectos de lo anterior, se deberá considerar lo siguiente:

  1. El entero de la cantidad equivalente al IVA que debió haberse retenido, deberá efectuarse conjuntamente con la actualización, los recargos y, en su caso, las multas que procedan.
  2. En caso de que el contribuyente tenga un saldo a favor, podrá compensar dicho saldo a favor contra una cantidad equivalente al impuesto que debió haber retenido actualizado, siempre que entere los recargos y, en su caso, las multas que procedan.

Cabe mencionar que el beneficio que establece dicha regla consiste en permitir el acreditamiento del IVA retenido y enterado aún y cuando se hubiera efectuado fuera del plazo que establecen las disposiciones fiscales, siempre y cuando presenten escrito libre en donde los contribuyentes manifiesten su voluntad de acogerse a este beneficio.

La presentación del escrito mencionado, deberá efectuarse conforme a lo siguiente:

  1. Los contribuyentes que se encuentren sujetos al ejercicio de facultades de comprobación, tratándose de revisiones de gabinete, hasta antes de la emisión del oficio de observaciones y en el caso de visitas domiciliarias, hasta antes de que se emita el acta final.
  2. Los contribuyentes que no se encuentren sujetos al ejercicio de facultades de comprobación, en cualquier momento.

Es importante señalar, que en su caso, los comprobantes relacionados con estas operaciones, debieron cumplir con los requisitos mínimos que dispone la RMF para extranjeros

De lo anterior, se desprende la posibilidad de que la autoridad fiscal, realice verificaciones en relación a la retención que debieron efectuar aquellos contribuyentes ubicados en los siguientes supuestos:

  • Bienes adquiridos por empresas mexicanas a residentes en el extranjero de bienes destinados al régimen aduanero de depósito fiscal dentro de Almacenes Generales de Depósito.
  • Bienes adquiridos a un residente en el extranjero, importados temporalmente al amparo de un programa de fomento de la Industria Manufacturera y Maquiladora de Exportación (IMMEX), entregados mediante pedimentos virtuales.

Al respecto, se recomienda revisar las operaciones realizadas que se ubiquen en este supuesto por la adquisición de mercancías a empresas en el extranjero, con objeto de identificar aquellas operaciones en las cuales debió efectuarse la retención y entero de IVA a que hubiera lugar.

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