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Abril 10, 2015

Oportunidades de Defensa en 2015

La reforma fiscal de 2014 derivó en diversas modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta (en adelante LISR), que pudieran causar perjuicio a los contribuyentes, en específico a las empresas del sector minero. En este sentido, una vez analizado a detalle el caso en particular del contribuyente, existe la posibilidad de interponer los medios de defensa procedentes en 2015.

En la presente alerta se detallan las oportunidades de defensa que tienen las empresas del sector minero para impugnar mediante juicio de amparo las disposiciones de la LISR que les afecten.

Primeramente, existe la posibilidad de impugnar el régimen fiscal actual que limita a los contribuyentes del sector minero la posibilidad de poder deducir el 100% de los gastos de exploración en el ejercicio en que se realicen. Con anterioridad, podían deducir la totalidad de los gastos de exploración incurridos en el periodo correspondiente, a partir de 2014 deben amortizarse aplicando la tasa del 10% anual.

Por otra parte, hemos detectado que existen diversos temas controversiales que surgen a partir de varias interpretaciones que pueden darse a las disposiciones de la LISR, en específico a la disposición que establece la definición de erogaciones realizadas en periodos preoperativos tratándose de industrias extractivas (como es la minería). Lo anterior, toda vez que de una lectura a dicha disposición se desprende que habrá gastos de exploración que podrían ser deducibles aplicando la tasa de amortización del 10% anual mientras que otros podrían deducirse al 100% en el ejercicio en que se realicen.

De esta manera, consideramos que dichas disposiciones generan un estado de incertidumbre jurídica al contribuyente, pues no queda claro cómo debe calcularse la base del impuesto, lo que nos permite cuestionar su constitucionalidad por ser contrario a los derechos y garantías de legalidad y seguridad jurídicas; además, dicha situación genera una situación de inequidad entre contribuyentes que realizan el mismo tipo de gastos de exploración, sin que exista una justificación válida para otorgarles un trato tributario distinto en cuanto a los porcentajes de deducción aplicables a los gastos de exploración.

En adición a lo anterior, existen otras disposiciones de la LISR 2014 que podrían afectar a los contribuyentes, que igualmente pueden impugnarse mediante demanda de amparo, específicamente por lo que hace a los siguientes temas:

  • Limitante a la deducción de ingresos exentos otorgados a los trabajadores y que están total o parcialmente exentos del impuesto sobre la renta
  • Limitante en la deducción de aportaciones para la creación o incremento de reservas a fondos de pensiones complementarias
  • No deducibilidad de las aportaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo del trabajador que sean pagadas por el patrón
  • Determinación de la base para la PTU
  • Limitante deducción de los pagos realizados por concepto de previsión social.
  • Limitante a la deducción de pagos a partes relacionadas residente en el extranjero por concepto de intereses, regalías o asistencia técnica
  • Limitante a la deducción de pagos hechos a REFIPRES
  • Dividendos fictos derivado de ajustes en materia de precios de transferencia
  • Requisitos adicionales para la aplicación de tratados internacionales
  • Retención a la distribución de dividendos
  • Impuesto adicional a los dividendos
  • Acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero
  • Revaluación de inventarios para efectos del costo de lo vendido
  • Ajuste anual por inflación por créditos otorgados a personas físicas
  • Re-cálculo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
  • Créditos Respaldados

Por supuesto sería necesario evaluar a detalle el caso concreto de cada contribuyente, con el fin de determinar qué disposiciones le causan perjuicio y asimismo cuáles de ellas podrían tener aplicación con motivo de la presentación de la declaración anual del ejercicio de 2014.

En la misma demanda de amparo, se pueden impugnar todos los temas a que nos hemos referido con anterioridad que pudieran afectar a las empresas, la cual tendría que ser presentada dentro del plazo de 15 días hábiles siguientes a la presentación de la declaración anual de impuesto sobre la renta del ejercicio 2014; por citar un ejemplo, si la declaración anual se presentó el pasado 31 de marzo, el plazo para interponer el amparo indirecto sería el 23 de abril de 2015.

Quedamos a sus órdenes por si desean que programemos una cita para tratar con mayor detalle los temas de las oportunidades de juicio de amparo.

Para mayor información sobre este comunicado por favor contactar a los siguientes profesionales:

Enrique Ramírez
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Manuel González
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José Pizarro
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Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los profesionales de EY, contiene comentarios de carácter general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin que en ningún momento, deba considerarse como asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en dicha información sin que exista la debida asesoría profesional previa. Asimismo, aunque procuramos brindarle información veraz y oportuna, no garantizamos que la contenida en este documento sea vigente y correcta al momento que se reciba o consulte, o que continuará siendo válida en el futuro; por lo que EY no se responsabiliza de eventuales errores o inexactitudes que este documento pudiera contener. Derechos reservados en trámite.